掃一掃 關注我們
其他企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到 100% 政策操作指南
一、適用對象 現行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例 75的企業(yè)。包括：除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等負面清單行業(yè)，以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費用加計扣除比例仍為 75的企業(yè)。 二、政策內容 （一）現行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例 75的企業(yè)，在 2022 年 10 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日期間，稅前加計扣除比例提高到 100。 （二）企業(yè)在 2022 年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，第四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇按實際發(fā)生數計算，或者按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以 2022 年 10 月 1 日后的經營月份數占其 2022 年度實際經營月份數的比例計算。 （三）企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的相關政策口徑和管理，按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕 64 號）等文件相關規(guī)定執(zhí)行。 三、操作流程 （一）享受方式 企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，留存資料如下： 1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部 門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件； 2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制 情況和研發(fā)人員名單； 3.經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目 的合同； 4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活 動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用 情況記錄及費用分配計算證據材料）； 5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤 明細情況表和實際分享收益比例等資料； 6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表； 7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門 出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椋?/span> 8.《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012，選擇 預繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/span> （二）辦理渠道 可通過辦稅服務廳（場所）、電子稅務局辦理，具體地點和網址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務局網站“納稅服務”欄目查詢。 （三）申請要求 企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預繳申報和年度納稅申報時，通過填報申報表相關行次即可享受優(yōu)惠。 企業(yè)選擇預繳享受的，在預繳申報時，可以自行計算加計扣除金額；通過手工申報的，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A 類）》（A200000）第 7 行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報相關優(yōu)惠事項名稱和優(yōu)惠金額；通過電子稅務局申報的， 可直接在下拉菜單中選擇相應的優(yōu)惠事項名稱，并填報優(yōu)惠金額。相關優(yōu)惠事項名稱和優(yōu)惠金額填報要求可參見國家稅務總局網站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報事項目錄》。同時，企業(yè)應根據享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A 類，2017 版）》之《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）。該表在預繳時 不需報送稅務機關，只需與相關資料一并留存?zhèn)洳椤?/span> 在年度申報時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A 類，2017 版）》之《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107010）和《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠 明細表》（A107012）的相關行次。 （四）研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍 1.人員人工費用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪 金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費。 （1）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。 接受勞務派遣的企業(yè)按照協議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。 （2）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人 員股權激勵的支出。 （3）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從 事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研 發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。 2.直接投入費用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和 動力費用；用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā) 及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購 置費，試制產品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式 租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。 （1）以經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設 備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。 （2）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成 的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度 繼續(xù)沖減。 3.折舊費用。指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。 （1）用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活 動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和 生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。 （2）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且 選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。 4.無形資產攤銷費用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權、 非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等） 的攤銷費用。 （1）用于研發(fā)活動的無形資產，同時用于非研發(fā)活動 的，企業(yè)應對其無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際 發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生 產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。 （2）用于研發(fā)活動的無形資產，符合稅法規(guī)定且選擇 縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。 5.新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費。指企業(yè)在新產品設計、 新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。 6.其他相關費用。指與研發(fā)活動直接相關的其他費用， 如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費， 差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。 此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10 。企業(yè)在一個納稅年度內同時開展多項研發(fā)活動的，統 一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額。 7.其他事項 （1）國家稅務總局公告 2015 年第 97 號第三條所稱“ 研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托方委托關聯方開展研發(fā)活動的，受托方 需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出 明細情況。 企業(yè)委托境內的外部機構或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的 費用，按照費用實際發(fā)生額的 80計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的 80計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。 （2）企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實 際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。 （3）企業(yè)集團根據生產經營和科技開發(fā)的實際情況， 對技術要求高、投資數額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和 收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在 受益成員企業(yè)之間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。 （4）企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減 研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。 （5）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中 間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。 （6）企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無 形資產的，其資本化的時點與會計處理保持一致。 （7）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加 計扣除政策。 （8）企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準 確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。 四、相關文件 （一）《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2022 年第 28 號）； （二）《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅 〔2018〕64 號）； （三）《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119 號）； （四）《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（2022 年第 10 號）； （五）《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（2021 年第 28 號）； （六）《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（2018 年第 23 號）； （七）《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（2017 年第 40 號）； （八）《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2015 年第 97 號）； （九）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A 類，2017 年版）》； （十）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納 稅申報表（A 類）》； （十一）《企業(yè)所得稅申報事項目錄》（國家稅務總局網站“納稅服務”欄目發(fā)布）。
五、有關問題 （一）我們是一家煤炭開采企業(yè)，此前按 75享受研發(fā)費用加計扣除，聽說今年第四季度國家對研發(fā)費用加計扣除政策又加大了優(yōu)惠力度，新政策是怎么規(guī)定的？ 答：按照《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2022 年第 28 號，以下簡稱《公告》）規(guī)定，允許此前按 75稅前加計扣除的企業(yè)，在 2022年 10 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日期間，稅前加計扣除比例提高到 100。 綜上，你公司此前研發(fā)費用加計扣除比例為 75，按照新政策規(guī)定，在 2022 年 10 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日期間發(fā)生的研發(fā)費用，可按 100享受加計扣除政策。 （二）其他企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到 100，主要受益群體是哪些納稅人？ 答：此次新政優(yōu)惠，受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè)：一是本身就不適用稅前加計扣除政策的六大行 業(yè)，包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地 產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)；二是研發(fā)費用加計扣除比例已經提高至 100的制造業(yè)企業(yè)；三是研發(fā)費用加計扣除比例已提高至 100的科技型中小企業(yè)。 除上述三類企業(yè)外，其他企業(yè)在2022 年10 月1 日至2022年 12 月 31 日期間發(fā)生的研發(fā)費用，可以享受加計扣除比例由 75%提高到 100%的優(yōu)惠政策。 （三）我公司此前按 75%比例享受加計扣除政策，2022年第四季度研發(fā)費用加計扣除比例提高到 100%，具體怎么享受優(yōu)惠政策？ 答：對于你公司發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，在 2022 年第四季度再按照實際發(fā)生額的 100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在 2022 年第四季度按照無形資產成本的 200在稅前攤銷。 （四）我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)， 2022 年前三季度研發(fā)費用 100 萬元，第四季度按規(guī)定計算的研發(fā)費用為 50 萬元，全年加計扣除額為多少？ 答：按照政策規(guī)定，你單位在 2022 年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用適用 75的加計扣除比例，第四季度發(fā)生的研發(fā)費用適用 100的加計扣除比例。因此，你公司 2022 年全年加 計扣除額=100×75 +50×100 =125 萬元。 （五）請問一下，怎么計算第四季度的研發(fā)費用？ 答：為減輕企業(yè)的核算負擔，方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策，《公告》對第四季度的研發(fā)費用提供了兩種 計算方法，由企業(yè)根據實際情況選擇適用： 方法一：按實際發(fā)生數計算； 方法二：按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以 2022 年 10 月1 日后的經營月份數占其2022 年度實際經營月份數的比例計算（以下簡稱“比例法”）。 （六）我公司是一家電力供應企業(yè)，成立于 2021 年 12 月，2022 年共發(fā)生研發(fā)費用 400 萬元，如選擇比例法計算第四季度研發(fā)費用，則第四季度可按 100比例加計扣除的研發(fā)費用是多少？ 答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以 2022 年度 10 月 1 日以后的經營月份數占其 2022年度實際經營月份數的比例計算。你公司 2022 年度經營月份為 12 個月，2022 年 10 月 1 日后的經營月份數為 3 個月，按照比例法計算公式，你公司第四季度可按 100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×（3/12）=100 萬元。 （七）我公司是一家水污染防治企業(yè)，2022 年 5 月 10 日開始經營，2022 年共發(fā)生研發(fā)費用 400 萬元，打算采取比例法計算第四季度研發(fā)費用，第四季度可按 100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少？ 答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以 2022 年度 10 月 1 日以后的經營月份數占其 2022年度實際經營月份數的比例計算。你公司成立于 5 月 10 日，2022 年度經營月份從 5 月份開始計算，全年經營月份數共計8 個月，第四季度經營月份數為 3 個月，則你公司第四季度可按 100 比例加計扣除的研發(fā)費用=400×（3/8）=150 萬元。 （八）我公司是一家采礦業(yè)企業(yè)，第四季度委托其他單 位發(fā)生的研發(fā)費用，也可以按照 100%比例加計扣除嗎？ 答：對于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用，也可以按規(guī)定在第四季度適用 100%比例加計扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內外部機構或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的 80%計入委托方研發(fā)費用并按 100%的比例計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的 80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按 100%比例計算加計扣除。 （九）我公司是一家石油開采企業(yè)，前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費用，我公司什么時候可以享受優(yōu)惠呢？ 答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（2022 年第 10 號）， 企業(yè)可以自主選擇 10 月份預繳申報第三季度（按季預繳）或 9 月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策；10 月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統一享受。具體到你公司，對于 2022 年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用，你公司可以自主選擇 10 月份預繳申報第三季度（按季預繳）或 9 月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時享受，也可以在辦理 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統一享受；對于 2022 年第四季度發(fā)生的研發(fā)費用，可在辦理 2022 年度企業(yè)所得稅匯算清繳時享受。 （十）我公司想享受第四季度研發(fā)費用按 100%比例加計扣除政策，需要向稅務機關申請嗎？ 答：納稅人享受研發(fā)費用加計扣除政策均采取“真實發(fā)生、自行判斷、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞?。你公司應當根據實際情況以及現行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以自行計算并填報企業(yè)所得稅納稅申報表直接享受稅收優(yōu)惠，同時歸集和留存相關資料備查，無需向稅務機關申請。
相關附件下載：
